PRAVILO O TRANSFERNIM CENAMA KAO ANTIABUZIVNA MERA U ZAKONODAVSTVU EU I PRAKSI SUDA PRAVDE EU

Jelena Ž. Kostić; Miloš R. Vasović

doi:10.56461/SPZ_24304KJ

Jelena Ž. Kostić, PhD
e-mail: j.kostic@iup.rs
Viša naučna saradnica, Institut za uporedno pravo, Beograd, Srbija https://orcid.org/0000-0001-6032-3045
Miloš R. Vasović, LL.M.
e-mail: m.vasovic@iup.rs
Istraživač saradnik, Institut za uporedno pravo Beograd https://orcid.org/0009-0007-4218-3350

DOI: https://doi.org/10.56461/SPZ_24304KJ

Ključne reči: transferne cene, porez na dodatu vrednost, cena van dohvata ruke, poreska evazija, načelo fakticiteta.

Apstrakt

U zakonodavstvu Evropske unije u oblasti poreza na dodatu vrednost pravilo o transfernim cenama predstavlja posebnu antiabuzivnu meru. Nasuprot tome, Zakon o porezu na dodatu vrednost Republike Srbije omogućava poreskim obveznicima prodaju robe ispod tržišne, odnosno nabavne cene ili cene koštanja. To bi u slučaju isporuke između povezanih lica moglo da deluje podsticajno na vršenje zloupotreba, dok u isto vreme navedeni zakon ne predviđa pravila o transfernim cenama koja se mogu primeniti kao sredstvo prevencije zloupotreba u domenu poreza na dodatu vrednost. Imajući u uvidu pozitivnopravne propise na nacionalnom nivou, u slučaju zloupotrebe, načelo fakticiteta je jedino alternativno sredstvo koje stoji poreskim vlastima na raspolaganju, ali ne bi bilo ispravno primeniti ga na usklađivanje poreske osnovice PDV-a sa tržišnom ili nabavnom cenom. Stoga bi propisivanje pravila o transfernim cenama bilo značajno ne samo radi usaglašavanja nacionalnog zakonodavstva sa evropskim standardima već i sa apsekta zaštite nacionalnog fiskalnog sistema. Polazeći od pretpostavke da je nacionalno zakonodavstvo potrebno dodatno uskladiti sa zakonodavstvom Evropske unije u oblasti poreza na dodatu vrednost, u radu smo primenili dogmatsko-pravni i metod analize sadržaja sa posebnim osvrtom na praksu Suda pravde Evropske unije. Na taj način nastojali smo da damo preporuke za unapređenje nacionalnog zakonodavstva u oblasti poreza na dodatu vrednost.

Reference

Literatura

Annacondia, F. (ed.). 2022. EU VAT Compass 2022/23. Amsterdam: IBFD.

Kostić, S. 2016. Načelo fakticiteta u srpskom poreskom pravu. Harmonius, 5, pp. 112-129.

Kostić, J. & Pavlović, Z. 2020. Poreski delikti u zakonodavstvu Savezne Republike Nemačke. Strani pravni život, 64(1), pp. 141-153. https://doi.org/10.5937/spz64-25515.

Lazarov, I. 2018. The Relevance of the Fundamental Freedoms for Direct Taxation. In: Lang, M. et al. (eds.). Introduction to European Tax Law on Direct Taxation. Vienna: Linde, pp. 61-103.

Milošević, M. 2012. Cena van dohvata ruke kao antievaziona mera u PDV zakonodavstvu EU. Anali Pravnog fakulteta u Beogradu, 60(2), pp. 276-291.

Milošević, M. 2014a. Nezakonita evazija poreza na dodatu vrednost. Beograd: Univerzitet u Beogradu, Pravni fakultet, Centar za izdavaštvo i informisanje.

Milošević, M. 2014b. Značajnija odstupanja Zakona o porezu na dodatu vrednost od komunitarne PDV regulative. Pravni zapisi, 5(2), pp. 505-533.https://doi.org/10.5937/pravzap0-7110

Popović, D. 2016. Poresko pravo. Beograd: Univerzitet u Beogradu, Pravni fakultet, Centar za izdavaštvo i informisanje.

Tatić, I. et al. (ur.). 2021. Knjiga o porezu na dodatu vrednost. Beograd: Poreska kancelarija Tatić doo.

Terra, B. J. M. & Wattel, P. J. 2012. European Tax Law. 6th edition. Alphen aan den Rijn: Kluwer Law International.

Terra, B. J. M. & Kajus, J. 2024. A Guide to the European VAT Directives. Volume 1: Introduction to European VAT. Amsterdam: IBFD.

Value Added Tax Committee. 2017. Possible VAT implications of Transfer Pricing. Working Paper No. 923. Brussels.

Živković, L. 2023. Opšta antiabuzivna pravila, doktorska disertacija. Beograd: Pravni fakultet Univerziteta u Beogradu.

Živković, L. 2022. O rešenjima koje donosi predlog Unshell Direktive. Strani pravni život, 66(4), pp. 367-386.https://doi.org/10.56461/SPZ_22402KJ

Pravni izvori

Council Directive 2006/69/EC of 24 July 2006 amending Directive 77/388/EEC as regards certain measures to simplify the procedure for charging value added tax and to assist in countering tax evasion or avoidance, and repealing certain Decisions granting derogations, OJ L 221 of 12/8/2006.

Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, OJ L 347 of 11/12/2006.

Commission Staff Workig Document, Serbia 2023 Report, SWD(2023) 695 final, Brussels, 8.11.2023.

Zakon o porezu na dodatu vrednost (ZPDV), Službeni glasnik RS, br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 5/2015 - usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 108/2016, 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 13/2018 - usklađeni din. izn., 30/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 72/2019, 8/2020 - usklađeni din. izn., 153/2020 i 138/2022.

Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji (ZPPPA), Sl. glasnik RS, br. 80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 - ispr., 70/2003, 55/2004, 61/2005, 85/2005 - dr. zakon, 62/2006 - dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009, 72/2009 - dr. zakon, 53/2010, 101/2011, 2/2012 - ispr., 93/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014, 105/2014, 91/2015 - autentično tumačenje, 112/2015, 15/2016, 108/2016, 30/2018, 95/2018, 86/2019, 144/2020, 96/2021 i 138/2022.

Zakon o porezu na dodatu vrijednost, Službeni list Republike Crne Gore, br. 065/01 od 31.12.2001, 012/02 od 15. 3. 2002, 038/02 od 26. 7. 2002, 072/02 od 31. 12. 2002, 021/03 od 31. 3. 2003, 076/05 od 16. 12. 2005, 004/06 od 27. 1. 2006, Službeni list Crne Gore, br. 016/07 od 27. 12. 2007, 073/10 od 10. 12. 2010, 040/11 od 8. 8. 2011, 029/13 od 22. 6. 2013, 009/15 od 5. 3. 2015, 053/16 od 11. 8. 2016, 001/17 od 9. 1. 2017, 050/17 od 31. 7. 2017, 046/19 od 7. 8. 2019, 073/19 od 27. 12. 2019, 080/20 od 4. 8. 2020, 008/21 od 26. 1. 2021, 059/21 od 4. 6. 2021.

Zakon o porezu na dobit pravnih lica, Službeni glasnik RS, br. 25/2001, 80/2002 - dr. zakon, 80/2002, 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 91/2015 - dr. propis, 112/2015, 113/2017, 95/2018, 86/19, 153/20, 118/21, Prečišćen tekst zaključno sa izmenama iz Službeni glasnik RS, br. 118/21 koje su u primeni od 1. 1. 2022.

Ostali izvori

Mišljenje Ministarstva finansija broj 430-00-44/2019-04 od 11. 2. 2019, Bilten, 2, god. LIX, februar 2019.

Mišljenje Ministarstva finansija broj 413-00-00030/2019-04 od 3. 4. 2019, Bilten, 3, god. LIX, april 2019.

Mišljenje Ministarstva finansija broj 011-00-144/2020-04 od 3. 3. 2020, Bilten, 3-5, god. LX, mart–maj 2020.

Ministarstvo finansija Republike Srbije 2023. Bilten javnih finansija, 12(220), 220.

Sudska praksa

CJEU, C-412/03, Hotel Scandic Gåsabäck AB v Riksskatteverket (Judgement of the Court of Justice of the European Union of 20 January 2005, ECLI:EU:C:2005:47).

CJEU, C-285/10, Campsa Estaciones de Servicio (Judgement of the Court of Justice of the European Union of 9 June 2011, ECLI:EU:C:2011:381).

CJEU, Joined Cases C-621/10 and C-129/11, Balkan and Sea Properties ADSITS and Provadinvest OOD v Direktor na Direktsia ‘Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto’ — Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite (Judgement of the Court of the European Union of 26 April 2012, ECLI:EU:C:2012:248).

Internet izvori

Sporazum o stabilizaciji i pridruživanju EU. Dostupan na: https://www.mei.gov.rs/upload/documents/sporazumi_sa_eu/ssp_prevod_sa_anexima.pdf (12. 5. 2024).